Новшества налогового законодательства для физических лиц с 2020 года и их толкование, с точки зрения практического применения

Налог на доходы физических лиц сегодня – один из наиболее распространенных налогов, которые должен оплачивать человек, имеющий отношение к российской налоговой системе, получающий любой доход на территории нашей страны или за ее пределами.

Что такое НДФЛ и кто обязан его платить

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) представляет собой специальный взнос, который уплачивается в налоговую систему государства абсолютно безвозмездно. Именно за счет этого налога происходит немалое пополнение налоговой части бюджета Российской Федерации. Платить этот налог должны не только граждане Российской Федерации, которые называются налоговыми резидентами РФ, но и лица, которые относятся к нерезидентам.

Что означает возможность платить НДФЛ в рамках Единого налогового платежа

Для того чтобы оплачивать имеющиеся налоги, у физических лиц есть возможность совершать специальный единый налоговый платеж – особый платеж, в рамках которого можно сразу оплатить все имеющиеся налоги, например, за транспорт, который находится в собственности, за имущество. Ранее в рамках этого налога нельзя было уплачивать только взносы по НДФЛ. Однако 29 сентября 2019 года в Налоговый кодекс Российской Федерации, а именно в статью 45.1 были внесены изменения Федеральным законом №325-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

Ранее платить налог на доходы физлица можно было только по факту получения такого дохода на основании специального уведомления. Такой способ сохранился до настоящего времени и им можно пользоваться, если такой способ является удобным для плательщика.

До 1 января 2020 года включать в Единый налоговый платеж средства, которые будут направлены на уплату НДФЛ, было нельзя, так как налоговая система для этого вида взноса не предусматривала авансовую составляющую. С 1 января 2020 года указанная ситуация изменилась, и теперь уплата взноса возможна также авансовым способом путем внесения средств в размере определенной суммы на свой счет в фискальной системе. При этом каким образом вносить деньги и в какой сумме – плательщик решает сам. Главное, чтобы средств, внесенных на специальный счет, хватило для погашения всей суммы налога без задолженностей.

После того как сумма единого налогового платежа полностью внесена на счет, включая средства, которые должны быть направлены на уплату НДФЛ, в дату платежа все средства спишутся автоматически, распределившись между статьями. Если у плательщика есть недоимки, а также просроченные задолженности и пени, то сначала будут уплачены они, а потом остаток средств перейдет на уплату самих налогов.

Сокращение сроков владения недвижимостью для освобождения от уплаты налога

Наступление 2020 года ознаменовано еще одним изменением в системе налогообложения физических лиц, получающих доходы, а именно произошло сокращение срока владения недвижимостью, который она должна пробыть в собственности, чтобы ее можно было продать без уплаты налогов.

Например, если квартира куплена 1 июня 2016 года, то продать ее без уплаты налогов можно будет только после 1 июня 2021 года.

Исключение составляли и составляют случаи, когда:

• недвижимость приобретена в качестве наследства либо как подаренное имущество от человека, который является членом семьи или близким родственником нового собственника (пример: дарение совершено бабушкой в отношении своего внука);
• недвижимость была приватизирована, в результате на нее возникло право собственности;
• недвижимость была передана по договору ренты (пожизненного содержания) в собственность лица, которое оказывает такое содержание (пример: пенсионерка Иванова обратилась к своей троюродной племяннице Сафоновой с предложением заключить договор ренты. По условиям договора к Сафоновой переходит право собственности на квартиру Ивановой. Налог с реализации такой квартиры Сафонова должна будет заплатить только в том случае, если продаст квартиру до истечения периода владения в виде трех лет. Если продажа совершена после этого периода, то платить налог будет не нужно даже несмотря на отсутствие близкородственных связей, если к подаваемой декларации 3-НДФЛ Сафонова приложит копию договора ренты, где указан предмет, передаваемый в качестве вознаграждения).

С 2020 года в этот список добавился еще один пункт – недвижимое жилое имущество признается в качестве единственного жилья. Пример: по договору дарения от дяди племяннику переданы два жилых помещения и одно нежилое в 2016 году. Другого имущества у мужчины нет. В 2018 году племянник одно из жилых помещений, расположенных на первом этаже многоквартирного дома, перевел в статус нежилого. А в 2020 году решил продать оставшееся единственное жилое помещение. Выручка от продажи такого имущества не будет облагаться налогом, так как иных помещений, предназначенных для жилья, у него нет.

Для всех перечисленных видов недвижимости срок владения, после которого возможна льготная продажа, составляет три года. Остальные виды недвижимости должны находиться в собственности по-прежнему в течение не менее пяти лет.

Новые правила расчета НДФЛ при продаже имущества, полученного в дар или на безвозмездной основе

Если какое-либо имущество было получено человеком в дар или иным образом на безвозмездной основе, и оно было в дальнейшем продано до истечения пятилетнего срока владения, то доход, полученный от такой продажи, также подлежит обложению НДФЛ. Если продажа недвижимости была совершена по стоимости ниже кадастровой, то доход от неё будет равняться семидесяти процентам такой стоимости, и эта сумма станет базой для расчёта НДФЛ. Это указано в ст. 214.10 Налогового кодекса РФ.

А вот если говорить о продаже имущества, которое было получено в дар или иным образом, но на безвозмездной основе, то в этом случае доход от реализации будет установлен равным кадастровой стоимости такого имущества, зафиксированной на 1 января того года, когда продажа проводилась. И НДФЛ придётся платить именно с такой базы.

Новые возможности на получение налогового вычета

Изменения в части функционирования налога на доходы физических лиц коснулись также и системы возврата уплаченного взноса при приобретении различных видов жилой недвижимости. Если ранее – с 2014 года – налоговый вычет можно было получить за приобретенное жилье с использованием ипотечного займа за само жилье и за уплаченные проценты по кредиту, использованному для приобретения жилья, то с 2020 года круг лиц, которые имеют право на получение вычета, расширился за счет лиц, которые воспользовались программой помощи заемщикам. Это указано в пп. 3, пп. 4 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ.

Данная программа позволяет получить заемщикам по ипотечным займам помощь от государства для погашения взятого займа путем рефинансирования.

Ранее лица, которые рефинансировали свой кредит, не могли рассчитывать на получение вычета, так как не соответствовали требованиям налогового законодательства. С 2020 года положение изменилось и теперь при подаче документов возможно получить налоговый вычет, но потребуется предоставление доказательств того, что рефинансирование осуществлено именно искомого кредита.

Налоговый вычет при ипотеке

Изменения, касающиеся выигрышей

С 1 января 2020 года изменения в системе налогообложения произошли и по вопросам, касающимся выигрышей в лотереи. С этого года на всей территории Российской Федерации действует правило разделения лотерей на рекламные (которые делаются в целях рекламы какого-либо продукта или услуги) и «обычные».

Если речь идет об «обычной» лотерее, то выигрыш будет облагаться при превышении порога в четыре тысячи рублей налогом в размере тринадцати процентов, то есть стандартным по своему размеру.

Какие выплаты и в каком объеме освобождаются от налога

Изменения коснулись и направлений, связанных с освобождением от НДФЛ некоторых доходов людей, которые ранее такой налог в бюджет страны вносили. Так, полное освобождение произошло в отношении государственных пособий за исключением пособий по больничным листам по собственному заболеванию или уходу за больным родственником. При этом, как и ранее, сохранилось освобождение от уплаты налога выплат по больничному листу по беременности и родам.

Не подлежат обложению НДФЛ дополнительные выходные дни, которые берет родитель для ухода за ребенком-инвалидом на основании реализации своего права по ст. 262 Трудового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, освобождение произошло и в отношении следующих компенсационных выплат:

• за причиненный каким-либо увечьем вред здоровью;
• за безвозмездное предоставление жилья, а также коммунальных услуг, топлива;
• за выдачу довольствия в натуральной форме или выплату его стоимостного аналога;
• за стоимость оборудования, снаряжения, спортивной формы, которые предоставляются спортсменам и судьям, а также иным сотрудникам специализированных организаций во время тренировочных мероприятий и соревнований;
• в рамках выходного пособия для руководителей организаций при увольнении в размере трехмесячного заработка на основании значений среднемесячного заработка (для регионов Крайнего Севера речь идет о шестикратном заработке), а также в рамках среднемесячного пособия до момента трудоустройства (но если такое пособие выплачивается не более трех месяцев подряд);
• по причине гибели при исполнении своих непосредственных обязанностей госслужащего или военнослужащего;
• по основанию осуществления повышения своего профессионализма работником за счет своих собственных средств;
• в случае использования работником личного имущества в своих служебных целях, если он предоставил документы, обосновывающие экономическую целесообразность такого использования;
• в связи с осуществлением непосредственных обязанностей, предусмотренных должностными инструкциями, в том числе, если речь идет о командировке или переезде в другую местность, где будет осуществляться такое исполнение обязанностей;
• если речь идет о выплате полевого довольствия, но если такая сумма не превышает семьсот рублей в сутки;
• если выплата осуществляется за предоставленную донорскую кровь и другие биоматериалы, необходимые для жизни, а также если лицо было награждено нагрудным знаком почетного донора и получает ежегодную денежную выплату;
• если речь идет о выплатах волонтерам, которые выполняются свои обязанности на безвозмездной основе;
• если такие выплаты осуществляются в рамках грантов и премий, а также призов в рамках конкурсов, проводимых по решению Правительства и Президента РФ;
• если в качестве выплат рассматриваются премии за достижения, совершенные в сферах образования, культуры и т. д.;
• если говорится о единоразовых выплатах от работодателя семьям, где родился или был взят под опеку ребенок, либо если выплата делается семье умершего или вышедшего на пенсию сотрудника;
• если выплата проведена из федерального или регионального бюджета в рамках помощи малоимущим и социально незащищенным представителям населения;
• если выплаты получены по благотворительным основаниям;
• если выплата назначена в соответствии с нормами федерального законодательства, как компенсационная, и осуществляется людям, подвергшимся воздействию радиации в результате аварий на Чернобыльской АЭС, на Семипалатинском полигоне и на предприятии «Маяк»;
• если средства перечислил работодатель в качестве компенсации за санаторно-курортное лечение или за путевку сотруднику и членам их семей, если такая путевка приобретена не в рамках туристических поездок;
• если речь идет о стипендии и материальной помощи студентам и аспирантам, а также премиальные выплаты в случае, если такими лицами были достигнуты существенные успехи в каком-либо научном направлении;
• если выплата осуществлена в качестве «подъемных» средств в рамках помощи медицинским работникам и работникам системы образования при их участии в специальных государственных программах (но при условии, что полученная сумма не превышает одного миллиона рублей) и т. д.

Все перечисленные выше доходы на сегодняшний день выведены в полном объеме из-под действия налога на доходы физических лиц. Весь перечень доходов, которые не подлежат обложению НДФЛ, содержится в ст. 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

Право ФНС на расчет НДФЛ на основании имеющихся у нее данных

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 31 Налогового кодекса Федеральная налоговая служба имеет право проводить расчеты необходимых к уплате налогов на основании тех данных, которые у нее имеются. Такое возможно в том случае, если:

• налогоплательщик не допускает сотрудников ФНС на территорию своих производственных территорий и помещений, складского, торгового фонда, если такие помещения используются для получения дохода;
• в течение срока, превышающего два месяца, в налоговые органы не было предоставлено специальных документов, которые могут быть использованы сотрудниками налоговых органов для расчетов сумм налогов к уплате;
• на объекте налогообложения отсутствуют сведения о доходах и расходах;
• учет ведется с такими нарушениями, которые не дают возможность правильным образом исчислить налоги.

В указанных случаях сотрудники налоговых органов вправе провести доначисление налогов с помощью специальной методики определения налоговой базы. Так, для того, чтобы доначисление было максимально верным, необходимо подобрать налогоплательщика, который обладает аналогичными, то есть максимально приближенными, с экономической точки зрения, характеристиками относительно имущественной и доходной баз налогообложения. Проведение расчетов необходимых к уплате налогов основано на гипотезе, что налогоплательщики, находящиеся в схожих условиях, обладают схожей налоговой базой, что позволит правильно рассчитать необходимые к уплате налоги.

Отмена особого порядка налогообложения при продаже недвижимости

Говорить о том, что с 2020 года произошли изменения в системе налогообложения доходов, связанных с продажей недвижимости ниже кадастровой стоимости, нельзя. Из ст. 217.1 Налогового кодекса исключен пункт 5, посвященный корректировке базы налогообложения по итогам продажи недвижимости ниже установленной кадастровой стоимости. Однако этот пункт был включен в новую ст. 214.10, введенную Федеральным законом №325.

В соответствии с ним сохранилась система формирования базы налогообложения, которая рассчитывается, как семьдесят процентов от кадастровой стоимости объекта недвижимости (в расчет берется величина кадастровой стоимости, установленная на 1 января того года, в котором происходит регистрация перехода права собственности на такой объект недвижимости). Действует такая ставка в том случае, если договор купли-продажи был заключен по стоимости ниже, чем установлена кадастровая стоимость для такого объекта.

Освобождение от уплаты НДФЛ безнадежных долгов с 2020 года

Это указано в пп. 5 п. 1 ст. 223 Налогового кодекса РФ.

В Налоговом кодексе Российской Федерации есть такой термин, как «безнадежный долг», который может возникнуть у человека перед организацией или индивидуальным предпринимателем. Под безнадежным долгом в соответствии с мнением Министерства финансов Российской Федерации следует понимать те случаи, когда обязанности должника перед такой организацией или индивидуальным предпринимателем полностью прекращены по причине того, что они не исполняются.

Для того чтобы после признания обязательств безнадежными освободить человека от уплаты НДФЛ, должны быть выполнены следующие условия:

• на 1 января 2020 года кредитор и должник должны признаваться взаимозависимыми лицами, то есть лицами, для которых характерно взаимное влияние на условия и результаты сделок, которые они совершают, а также на результаты осуществляемой экономической деятельности;
• доходы, которые возникли по итогам признания долга безнадежным, не должны носить характер материальной помощи или подходить под форму встречного исполнения обязательства организации или индивидуального предпринимателя перед физическим лицом-должником.

Кроме того, могут быть также и дополнительные условия, а именно:

• кредитор и должник могут быть одним и тем же лицом;
• долг был прощен;
• ни одна из сторон не отвечает за те обстоятельства, по которым должник не может исполнить свои обязательства перед кредитором;
• акт государственных органов власти или органов местного самоуправления был принят в качестве основания для прекращения долга.

Изменения правил уплаты за счет налогового агента

До 1 января 2020 года налоговый агент должен был удерживать налог с дохода физических лиц со своих сотрудников и вносить его в бюджет. В том случае, если по каким-то причинам размер данного налога был удержан с налогоплательщика неправильно, необходимую сумму взыскивали с самого налогоплательщика.

В том случае, если налоговый агент попытается удержать выплаченную разницу, его действия могут быть обжалованы налогоплательщиком, а на ответственное должностное лицо налогового агента будет наложен соответствующий штраф.

Новые обязанности налоговой по составлению уведомлений о суммах к оплате

С 1 июня 2019 года на Федеральную налоговую службу возложена обязанность по направлению налогоплательщикам специальных налоговых уведомлений взамен использовавшихся ранее квитанций об уплате налогов. Такие уведомления направляются всем налогоплательщикам на основании имеющихся у сотрудников ФНС сведений об облагаемой налогами базе.

Рассылка уведомлений происходит в личные кабинеты налогоплательщиков на официальном сайте, а также посредством направления специального заказного письма (направляется по почте и считается полученным по истечении шести дней после отправки его адресату) либо может быть получено адресатом в многофункциональных центрах «Мои документы».

До 1 января 2020 года рассылка налоговых уведомлений происходила всем налогоплательщикам в тестовом режиме, в то время как после 1 января она стала постоянной и будет использоваться для того, чтобы оповещать налогоплательщиков о том, какие суммы они должны внести. Не работают налоговые уведомления только в отношении единого налогового платежа, так как остатки сумм, необходимых для внесения, придется рассчитывать самостоятельно.

В остальных случаях в тексте уведомления сумма должна быть указана с учетом той переплаты, которая была совершена человеком до наступления нового платежного периода.

Новые возможности подачи деклараций через МФЦ

С 1 октября 2019 года существенным образом расширился круг регионов, где налажено взаимодействие между налоговыми органами и многофункциональными центрами «Мои документы».

В том случае, если такая функция предоставляется, необходимо обратиться в соответствующее подразделение многофункционального центра, где можно будет с помощью специалиста подать все необходимые документы.

Подавать декларацию посредством обращения в МФЦ можно в следующих случаях:

• если человек оформился, как индивидуальный предприниматель;
• если человек является адвокатом и ведет адвокатскую деятельность;
• если человек относится к арбитражным управляющим;
• если это иностранный гражданин, который оформил себе патент на работу в нашем государстве (но который работает на юридическое лицо, самостоятельно не отчисляющее налог на доходы физических лиц на всех своих сотрудников);
• если человек сдавал в аренду недвижимость или транспорт;
• если у человека приобретено имущество по договору дарения с человеком, с которым нет близкого родства, или с организацией;
• если была продажа имущества, обладающего крупной стоимостью (например, автомобиля или какой-либо недвижимости), срок владения которого составил менее трех лет (а для практически всех форм недвижимости, за исключением указанных выше категорий – меньше пяти лет);
• если была зафиксирована выплата заработной платы, которая на основании решения суда не подлежит обложению налогами.

Заявление о возврате или зачете переплаты по налогам в составе декларации

Нередко возникают ситуации, когда какой-либо налог был человеком уплачен излишне по причине отсутствия точной информации о суммах, необходимых к уплате. В этом случае в Федеральную налоговую службу можно подать заявление о возврате таких излишне внесенных средств или их зачете в счет имеющихся к уплате налогов. Подать такое заявление можно в течение трех лет с момента, который был определен, как момент такой излишней уплаты.

Кроме того, потребуется указать период, в течение которого была осуществлена переплата. В тексте самого заявления указывается та сумма, которая должна быть возвращена налогоплательщику на основании проведенных им расчетов. Однако может быть заполнен специальный раздел в самой декларации, о чем я скажу ниже.

Завершает заявление дата его подачи и подпись лица, которое совершило данное действие.

Правила подачи декларации и порядок действий

С 2019 года подать декларацию о своих доходах по форме 3-НДФЛ любой человек может посредством использования услуг многофункциональных центров «Мои документы». Однако для того, чтобы данная отчетная форма была принята к обработке налоговыми органами, она должна быть правильно оформлена. Для этого необходимо соблюсти определенные правила:

• для заполнения декларации можно обратиться в специализированные компании, которые оказывают соответствующие услуги;
• либо воспользоваться специальной программой, которую можно скачать на официальном сайте Федеральной налоговой службы;
• в оформленной декларации не должно быть исправлений либо искажения имеющихся штрих-кодов с помощью использования различных канцелярских средств;
• все слова в самой декларации необходимо внести только в печатном виде в соответствующие ячейки (так как все поданные декларации обрабатываются механическим способом);
• для указания идентификационных и расчетных данных могут быть использованы только официальные документы, которые признаются Российской Федерацией;
• если речь идет о проведении расчетов, их необходимо указывать в валюте Российской Федерации, то есть в рублях (за исключением случаев, когда речь идет о доходах, полученных в иностранной валюте путем перевода из иностранного государства).

В самом тексте декларации следует указать:

• идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
• код того временного периода, за который подается декларация (обычно ставится код «34», который означает календарный год, однако, если речь идет о прекращении профессиональной и иной деятельности налогоплательщика, то он обязан указать код «86», а сама декларация должна быть подана в течение пять дней с момента начала процедуры прекращения деятельности);
• номер того года, за который подается декларирующий документ;
• код того территориального подразделения ФНС РФ, куда будет подана декларация (узнать код можно либо на сайте налоговой службы по адресу расположения подразделения, либо звонком на номер 8-800-222-22-22);
• код страны гражданства (для российских граждан это код «643», иностранным придется свериться со специальным справочником ОКСМ);
• идентификационные сведения налогоплательщика (заполнить необходимо в соответствии с официальными документами, используемыми на территории РФ);
• место и дата рождения (так же заполняются, как в идентификационных документах, принимаемых в РФ);
• сведения о том документе, который будет использоваться для идентификации лица, которое подает декларацию (таблица, с помощью которой можно определить все необходимые коды для заполнения декларации 3-НДФЛ);
• статус налогоплательщика (1 – налоговый резидент РФ, 2 – нерезидент), так как от этого статуса будет происходить изменение относительно сумм начисляемых налогов;
• контактные сведения (для взаимодействия с сотрудниками налоговых органов в случае возникновения необходимости уточнения данных);
• завершается заполнение титульного листа подтверждением личности лица, подающего декларацию (если подает документ представитель того человека, который является налогоплательщиком, нужно указать данные о доверенности, а также полные сведения о таком доверенном лице).

После того как был заполнен титульный лист, даже если заполнение происходит в ручном режиме, следует заполнить второй раздел, где указываются сведения о полученных доходах. Если имеются разные доходы, ставка налогообложения которых различается, потребуется заполнить на каждый вид дохода свой бланк.

На листе Раздела 1 следует указать следующие данные:

• ИНН налогоплательщика;
• будут ли какие-то средства вноситься в бюджет либо будет подаваться заявление на возврат средств;
• какая именно сумма подлежит внесению или получению из бюджета;
• в конце листа ставится дата и подпись.

Если имеются какие-либо доходы, они должны быть оформлены в виде специального приложения.

После того как декларация была заполнена, к ней необходимо сделать приложения (подаются только оригиналы документов за исключением паспорта и других документов, позволяющих идентифицировать личность налогоплательщика), подтверждающие сведения, указанные в декларации. В частности, потребуются документы, отражающие суммы дохода налогоплательщика, а также подтверждающие его право на налоговый вычет.

Когда весь пакет документов собран, декларацию надо проверить на наличие ошибок и исправлений в оформлении, а также на верность всех заполненных данных.

Со всем пакетом документов можно обратиться в территориальный многофункциональный центр (по месту регистрации лица, являющегося налогоплательщиком), где специалист примет документы и выдаст расписку о принятии декларации для последующего направления в налоговые органы.

Что нужно запомнить

Итак, подводя итог всему, что я написала выше, хочу сделать вывод о том, что для физических лиц в действующей налоговой системе России с 1 января 2020 года произошел ряд существенных изменений:

• теперь можно платить НДФЛ в рамках единого налогового платежа, что существенным образом облегчает всю процедуру уплаты налогов;
• для некоторых категорий недвижимости сократились сроки владения, чтобы после продажи не платить НДФЛ;
• число лиц, которые могут воспользоваться налоговым вычетом, расширилось за счет тех, кто принял участие в программе помощи заемщикам;
• от налогов освободили большое количество выплат и пособий (которые теперь подробно перечислены в Налоговом кодексе РФ);
• декларации 3-НДФЛ теперь можно подавать через МФЦ;
• в составе декларации теперь можно заявить о возврате переплат по налогам;
• изменения коснулись и выплат налогов с выигрышей в лотереи в силу появления разделения последних на рекламные и нерекламные;
• на налоговые органы возложена обязанность о составлении уведомлений об уплате налогов с учетом тех переплат, которые плательщиком были сделаны ранее.

Таким образом, наша налоговая система постепенно трансформируется, чтобы стать более удобной и прозрачной к использованию всеми налогоплательщиками.