Начисление НДС и особенности возврата товара поставщику: изменения для 2019 года
В 2019 году изменились правила оформления возврата товаров и расчета НДС, об этом Федеральная налоговая служба сделала пояснения в Письме ФНС РФ №СД-4-3/20667 от 23.12.2018 «О порядке применения налоговой ставки по НДС в переходный период».
Возврат поставки в 2019 году
С 1 января 2019 года поставщик, а не покупатель, обязан составлять счет-фактуры для корректировки при возврате товаров или части поставленных товаров. Делать это следует не только для оформления возвратов товаров, которые были проданы после 1 января 2019 года, но и до этой даты (пункт №1.4 Письма ФНС РФ №СД-4-3/20667 от 23.12.2018).
Теперь этот процесс не зависит:
- от налогового режима покупателя;
- приняли ли товар к учету;
- полный ли оформляется возврат либо же частичный.
Продавец в случае возврата должен принять к вычету НДС по товарам, которые были возвращены, основываясь на корректировочной счет-фактуре (пункты №5 и 13 статьи №171, а также пункты №4 и 10 статьи №172 НК РФ). Покупатель же восстанавливает НДС по возвращенным товарам по документу на корректировку в книге продаж (третий пункт статьи №170 НК РФ).
Оформление корректировочных документов
Как было сказано выше, с 1 января 2019 года именно поставщик обязуется составлять при необходимости корректировочную счет-фактуру для оформления возврата товара. До 2019 года эта обязанность была возложена на покупателя, такой процесс назывался «обратная реализация». Однако так как повысилась ставка НДС (ФЗ №303 от 03.08.2018), законодатели были вынуждены ввести подобные изменения для защиты поставщиков (если товар был продан по ставке 18%, то возвращать бы его пришлось в 2019 году без принятых нововведений уже по ставке 20%).
Следует отметить, что правила оформления первичных документов, то есть товарных накладных, не изменились: покупатель обязан составить акт о расхождении (чаще всего это накладная по форме ТОРГ-2) в присутствии продавца, направить в сторону поставщика претензию о принятии поставки назад вместе с актом.
Учет возврата
Для учета возвращенных товаров в 2019 году поставщик должен:
- Сформировать корректировочную счет-фактуру датой, когда произошел возврат товаров. На ее основе производится запись в книге покупок, и НДС принимается к вычету (пятый пункт статьи №171 НК РФ). Следует обратить внимание, что запись в книгу покупок делается именно в период возврата, а не продажи, делать корректировку закрытых периодов, а также формировать уточненную декларацию по НДС прошлых периодов не надо.
- В соответствии с рекомендациями Минфина в Письме №03-03-06/1/73372 от 25.07.2016, если товар был продан в 2018 году, а возврат оформляется уже в 2019 году, следует учесть внереализационные расходы на дату возврата (второй пункт статьи №265 НК РФ). В них, кроме того, отражаются и расходы на товары, которые были ранее списаны (десятый пункт статьи №250 НК РФ).
Покупатель при возврате товаров должен провести следующие манипуляции:
- Покупатель, получая корректировочный документ от поставщика, должен на его основании произвести запись в книге продаж. В соответствии с записью к книге продаж восстанавливается ранее зачтенный НДС. В том случае, если товар еще не был оприходован, а, соответственно, и НДС не был принят к вычету, то исправления не требуются.
- Покупатель, возвращая товар, не включает стоимость этих продуктов в свои расходы, соответственно, налог на прибыль, в этом случае в корректировке не нуждается.
