Новые налоговые правила 2019: откорректированный механизм расчёта имущественных пошлин, расширенный перечень подакцизных товаров и др.

Налоговые новшества 2019 года коснулись как юридических, так и физических лиц:

• расширен перечень подакцизных товаров;
• откорректированы правила работы с акцизами;
• изменена ставка НДС;
• введена новая система подтверждения права на ставку НДС в 0%;
• пересмотрен порядок исчисления имущественной пошлины;
• добавлены новые категории претендентов на инвестиционные вычеты.

Порядок подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов

С 2019 года повышается размер налога на добавленную стоимость. Стандартный тариф увеличен с 18 до 20%. Другие уровни пошлин остались на прежнем уровне.

0%:

• для объектов, экспортируемых через свободную экономическую зону (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК);
• для некоторых видов железнодорожных и воздушных перевозок (пп. 2. п.1 ст. 164 НК);
• для товаров, провозимых через свободную таможенную зону (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК).

10%:

• для некоторых продовольственных и медицинских товаров, а также печатной прессы и товаров для детей (п. 2 ст. 164 НК).

С 1 января 2019 года расширен перечень документов, предоставляемых для подтверждения права получения льготной ставки 0%. Для товаров, реализуемых в свободной таможенной зоне, подаются:

• подтверждение регистрации резидентства на территории опережающего социально-экономического развития (в виде свидетельства, выданного управляющей компанией);
• подтверждение резидентства на территории свободного порта Владивосток (свидетельство, выданное уполномоченным федеральным органом исполнительной власти);
• подтверждение участия в свободной экономической зоне (свидетельство, выданное уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти).

Порядок исчисления акциза и авансового платежа акциза

Сам механизм подсчёта акциза на 2019 год остался прежним (ст. 194 НК РФ):

• налоговая база умножается на налоговую ставку (база определяется как объём товара в натуральном выражении или как его стоимость);
• для исчисления акциза по ставке, установленной в процентах, от налоговой базы высчитывается конкретная процентная доля;
• для комбинированных ставок акциз вычисляется как сумма процентной и твёрдой ставок;
• на производителей алкогольной продукции возложена обязанность осуществлять в бюджет авансовый платёж;
• если объектом налогообложения являются нефтепродукты, то общая сумма акциза определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.

Определение объектов налогообложения и налоговой базы при реализации или получении подакцизных товаров

С 1 января 2019 расширен перечень операций, подпадающих под уплаты акцизов (пп. 34-37 ст. 182 НК РФ). К ним относятся:

• реализация нефтяного сырья, принадлежащего компании, которая осуществляет его переработку;
• реализация тёмного судового топлива, полученного в собственность по договору с российской компанией;
• реализация российскими предприятиями тёмного судового топлива иностранным компаниям.

Для данных объектов предусмотрен порядок определения налоговой базы (пп. 15 - 18 ст. 187 НК РФ):

• для нефтяного сырья: вычисляется в натуральном выражении как объём материала, отправленного налогоплательщиком на переработку;
• для судового топлива: количество полученного сырья, исчисленное в натуральном выражении.

Льготы для отдельных категорий физических лиц и организаций по оплате государственной пошлины

С 2019 года откорректирован порядок освобождения от оплаты госпошлины:

• физические лица, утратившие документы в результате чрезвычайной ситуации, могут оформить новые бесплатно. Ранее льгота распространялась только на паспорт РФ (п. 16 ч. 1 ст. 333.35 НК РФ);
• освобождаются от уплаты пошлины лица, оформляющие разрешение на работу иностранца, прибывшего для реализации проекта в инновационном научно-технологическом центре. Ранее льгота действовала только для участников проекта "Сколково" (п. 2.1 ч. 3 ст. 333.35 НК РФ). Правило распространяется также на оформление приглашения на въезд и на продление визы (п. 2.2 и 2.3 ч. 3 ст. 333.35 НК РФ);
• при условии направления документов в ФНС в электронном виде не требуется оплачивать сбор за следующее:
  • регистрацию юридического лица;
  • внесение изменений в учредительные документы юрлица;
  • ликвидацию юрлица;
  • регистрацию индивидуального предпринимателя (п. 32 ч. 3 ст. 333.35 НК РФ).

Инвестиционный налоговый вычет

С 1 января 2019 года расширен перечень организаций, которые могут претендовать на получение инвестиционного вычета (ст. 286.1. НК РФ):

• организациям разрешается уменьшить налог на прибыль на сумму пожертвований, выполненных в пользу государственных и муниципальных учреждений, осуществляющих деятельность в сфере культуры. Под льготу также подпадают перечисления НКО, направленные на формирование целевого капитала в целях поддержки учреждений культуры. Максимальная сумма вычета - 100% (пп. 3 п. 2 ст. 286.1 НК РФ);
• право на применение вычета и порядок его получения устанавливается субъектом РФ самостоятельно (п. 6 ст. 286.1 НК РФ).

Порядок исчисления земельного налога и авансовых платежей по нему

С 2019 года правила расчёта земельной пошлины откорректированы в пользу налогоплательщиков:

• введён ограничивающий коэффициент - рост налога, рассчитанного по кадастровой стоимости, не может превышать 10% в год для прав, возникших начиная с налогового периода 2018 года (п. 17 ст. 396 НК РФ);
• дополнены правила перерасчёта кадастровой стоимости участка - при изменении характеристик объекта в течение налогового периода его новая цена будет учтена с момента внесения обновлённых данных в ЕГРН. Если пересмотренный размер налога оказывается выше ранее уплаченного, перерасчёт не проводят (п. 7.1 ст. 396 НК РФ).

Порядок исчисления суммы налога на имущество физических лиц

С 2019 года изменяется порядок вычисления пошлины за владение имуществом:

• введён механизм расчёта налога для объектов, характеристики которых изменились в течение налогового периода. Вычисление производится с учётом коэффициента владения - число полных месяцев владения, делённое на число месяцев в фискальном периоде (п. 5.1 ст. 408 НК РФ).

Исчисление суммы к уплате может проводиться по стандартной формуле: кадастровая стоимость, умноженная на ставку. Допустимо применение переходной формулы:

Н = (Н1 - Н2) x К + Н2, где Н1 - налог по кадастровой стоимости, Н2 - по инвентаризационной, а К- понижающий коэффициент.

По новым правилам: если сумма налога, рассчитанная исходя из кадастровой стоимости, превышает сумму, оплаченную в предыдущий период с применением коэффициента 1.1, пошлина отчисляется по старому тарифу (с учётом данного коэффициента) по п. 8.1 ст. 408 НК РФ. Правило действует начиная с 3-го налогового периода от момента перехода на новый механизм расчёта (абз. 2 п. 8.1 ст. 408 НК РФ).