Кто является плательщиками НДС, учет и порядок начисления

В качестве плательщиков НДС выступают организации и индивидуальные предприниматели, ведущие бизнес на российской территории. Другая категория налогоплательщиков: импортеры товаров через границу на территорию России.

Если импортный НДС обязаны уплачивать абсолютно все компании, независимо от формы собственности и налогового режима, то к внутрироссийскому НДС применяются несколько иные правила. В качестве плательщиков НДС в последнем случае выступают компании и ИП, работающие на общей системе налогообложения.

Организация может избавиться от статуса плательщика НДС и не начислять указанный налог, перейдя на один из спецрежимов: УСН, ЕНВД, ЕСХН или ПСН.

Переход на указанные системы налогообложения производится на основании уведомления, поданной в Налоговую инспекцию.

Объект НДС

В качестве объекта НДС выступает налоговая база для начисления данного налога.

Согласно требованиям Налогового кодекса (ст.146) НДС начисляется:

• в случае реализации товаров и услуг на российской территории, в т.ч. на безвозмездных началах;
• при выполнении строительно-монтажных работ для внутреннего потребления;
• при выполнении иных работ, передаче товаров на российской территории для собственных нужд организации, если расходы не учитываются при расчете налога на прибыль;
• при ввозе товаров на территорию Таможенного Союза.

Учета и порядок исчисления НДС для организаций

Для исчисления НДС налогоплательщик должен налоговую базу по данному налогу умножить на налоговую ставку.

В налоговую базу по НДС включаются денежные суммы:

• полученные от покупателей в результате продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг;
• полученные авансы от покупателей в счет будущих поставок;
• полученные в случае исчисления НДС налоговым агентом;
• извлеченные при реализации сельхозтоваров, при покупке их у физлиц;
• от передачи имущественных прав;
• от реализации имущества, приобретенного у сторонних организаций и учитываемого с НДС.

Ставка по НДС определяется в зависимости от реализуемых товаров и услуг. Она может иметь значение: 0%, 10% или 18%.

По умолчанию в России действует ставка 18%. Нулевое значение она принимает по отношению к товарам, отгружаемым на экспорт или в случае их транзита по территории страны, а также связанные с отгрузкой товаров на внешние рынки.

10% ставка по НДС применяется по отношению к ряду продовольственных товаров, товаров для детей, медицинских товаров (произведенных в России или за ее пределами), периодических изданий и книжной продукции (кроме той, которая имеет рекламный характер).

Как определить дату начисления НДС? Это может быть одна из следующих дат:

• дата отгрузки товаров, работ и услуг (например, указанная в товарной накладной), имущественных прав;
• дата получения частичной оплаты или предоплаты (аванса) в счет будущих поставок.

При этом при расчете налога учитывается более ранняя из них.

В качестве налогового периода по НДС выступает квартал. Это значит, что налог исчисляется и перечисляется в бюджет четыре раза за год.

Исчисление НДС производится в три этапа:

1. Первоначально НДС начисляется со всех объектов налогообложения за истекший период, которые были занесены в Книгу продаж, с учетом налоговой ставки. Сумму «исходящего» НДС можно рассчитать на основании счетов-фактур, выставленных в пользу покупателей и партнеров.
2. Анализируется и рассчитывается «входящий» НДС, т.е. тот, который был получен в счетах-фактурах от поставщиков и контрагентов при покупке налогоплательщиком товаров, работ и услуг. Входящий НДС рассчитывается по данным, которые вносятся налогоплательщиком в Книгу покупок. Организация может принять НДС к вычету только при условии наличия первичной документации: счетов-фактур и товарных накладных, подтверждающих факт оплаты и оприходования товарно-материальных ценностей. Если же такая документация отсутствует, то по таким операциям не допускается получение компенсации из бюджета.
3. Далее из полученного «исходящего» НДС вычитаю «входящий». Полученная в результате разница и подлежит перечислению в бюджет.

Иногда возникают ситуации, что размер затрат на НДС по Книге покупок превышает выставленный НДС покупателям. Тогда компания вправе компенсировать разницу и оформить возмещение по НДС из бюджета.

Порядок уплаты

По результатам расчета НДС, исходя из фактических показателей деятельности, налогоплательщик должен подать квартальную декларацию по НДС. Сделать это он должен в установленные законом сроки, а именно до 20 числа месяца, следующего за последним в квартале.

Налог уплачивается по местонахождению налогоплательщика, а именно его регистрации в Налоговой инспекции (это юридический адрес для компаний и адрес по прописке для индивидуальных предпринимателей).

Особые условия по уплате НДС действуют в следующих случаях:

• при ввозе товаров на российскую территорию – НДС платится по правилам не Налогового кодекса, а таможенного законодательства;
• когда организации и предприниматели на спецрежимах выставляют счета-фактуры покупателям (хотя фактически они освобождены от уплаты НДС) по итогам налогового периода до 20 числа, следующего за налоговым периодом;
• при реализации товаров и услуг на российской территории иностранными налогоплательщиками, которые не состоят на учете в ФНС РФ, налог платится налоговыми агентами одновременно с перечислением в пользу иностранных лиц денежных средств.

Арендаторы часто интересуются, как взять земельный участок в аренду с правом выкупа.

При покупке квартиры можно получить налоговый вычет. Подробнее об этом читайте в нашей статье.

Хотите оформить в собственность участок, взятый в аренду на 49 лет? В нашем материале есть подробная инструкция.

Учет НДС у ИП

Предприниматели ведут учет НДС аналогичным образом, как и организации. Для них не предусмотрено никаких льгот при расчете налога, а также применяются аналогичные налоговые ставки.

Предприниматели обязаны вести следующие регистры по НДС:

• журнал учета счетов-фактур (выставленных налогоплательщиком своим покупателям и полученных предпринимателем от поставщиков);
• Книга покупок (фиксирующая затраты на оплату НДС при осуществлении расчетов с поставщиками);
• Книга продаж (которая регистрирует НДС, выставленный в счетах-фактурах).

Отчетность по НДС представляется ежеквартально до 20 числа, т.е. в те же сроки, что ее сдают организации.